Para contabilizar una importación de bienes debemos tener en cuenta que durante el proceso se generan varias facturas. Por un lado, tenemos la factura de compra del proveedor. Pero cuando la mercancía pasa por aduanas se emite otro documento que también influye en nuestra contabilidad.
El importe correspondiente a la factura del proveedor debe incluirse en la cuenta 600 de compra de mercaderías. Por otro lado, tenemos la factura del agente de aduanas que genera dos apuntes en esa misma cuenta 600, y tres más en la cuenta 472 de IVA soportado.
Explicamos a continuación todos los apuntes y gestiones a realizar, así como la importancia del DUA, un documento clave y exclusivo de los procesos de importación de bienes.
¿Qué es una importación desde el punto de vista de la contabilidad del IVA?
El término importación, a nivel económico, hace referencia a todas las compras que se realizan a otros países. España, por tanto, importa productos cuando el país de procedencia se encuentra fuera de nuestras fronteras.
Sin embargo, desde el punto de vista de la contabilidad de las operaciones, sólo se considerarán importaciones aquellas que se realicen a países no comunitarios (es decir, fuera de la Unión Europea). En las operaciones entre Estados miembros los intervinientes están exentos de pagar IVA.
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Empieza ahora¿Quién se encarga de contabilizar una importación?
Existen tres actores que intervienen en el proceso. Cada uno de ellos debe contabilizar la operación de un modo diferente, expidiendo documentos de facturación distintos en función de cada caso.
- El proveedor. Si una empresa o autónomo en España importa un bien, el proveedor le emitirá una factura sin IVA. El proveedor incluirá en su contabilidad la operación que, en su caso, será de exportación, conforme a la regulación de su país de origen.
- El importador. La empresa o autónomo que ha adquirido los bienes recibe esa factura sin IVA, que debe incorporar a sus libros contables.
-
Agente de aduanas. Esta persona o entidad emitirá al importador una factura que incluirá los siguientes conceptos:
- Sus honorarios.
- Derechos arancelarios.
- El IVA derivado de la base imponible de los dos servicios anteriores.
- El IVA de la importación.
El agente de aduanas incluirá en su contabilidad la factura emitida como un ingreso. Y el autónomo o empresa la incluirá en su partida de gastos. Los primeros pueden incluir el mismo en su declaración de IRPF de 2022. Mientras que las empresas pueden aminorar la base imponible del Impuesto de Sociedades al contabilizar esta factura en el apartado de gastos.
¿Qué es el DUA y por qué es importante a la hora de contabilizar una importación?
El Documento Único Administrativo (DUA) es un modelo a rellenar en la aduana cuando se produce la importación. En él se incluye diversa documentación relacionada con el bien en sí:
- Tipo de producto.
- Cantidad.
- Peso.
- Tipo de cambio.
- Valor.
A nivel contable es importante porque también incluye la factura comercial con los importes que posteriormente consignaremos como Compra en la Cuenta correspondiente, al realizar el asiento contable de la operación.
¿Cuánto tarda el proceso de contabilizar una importación?
El registro contable de una factura de importación se realizará en el orden en el que se reciba, como con cualquier otra factura.
Para las empresas y autónomos que tengan que llevar los libros de IVA en sede electrónica de la Agencia Tributaria, el plazo es de cuatro días naturales para suministrar la información. Días que empiezan a contar a partir del momento en el que se realice el registro contable del documento con la cuota liquidada en las aduanas.
En cuanto al proceso en sí es el mismo que con cualquier otra factura. Siempre será mucho más ágil si llevas tu contabilidad con plataformas como Holded, que permiten escanear y subir documentos bajo automatismo que detectan los importes que corresponden a bases imponibles, impuestos, etc.
Y los asignan automáticamente al libro contable que corresponde. De este modo se agilizan tareas administrativas y la gestión de empresas en general. Ahorrando tiempo y minimizando errores en la inserción manual de toda esta información.
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¿Cómo influye el IVA en el proceso de contabilización de importaciones?
La principal particularidad es que el IVA de importaciones no se abona al proveedor, que es el caso habitual cuando se realizan compras de bienes o servicios dentro de nuestras fronteras.
Si compro 100 camisetas por 10 € cada una a un proveedor en España debo emitir una factura con los siguientes importes:
- Base imponible: 1.000 € (100 camisetas x 10 €)
- IVA (21%): 210 €
- Total: 1.210 €
Pero si compramos esas 100 camisetas a un proveedor en la India la factura será distinta, pues no habrá IVA:
- Base imponible: 1.000 €
- Total: 1.000 €
El IVA de la operación, como hemos visto, vendrá referido en la factura del agente de aduanas.
¿Cómo es el proceso para contabilizar una importación?
Como hemos comentado, son varios los documentos que intervienen en la operación, por lo que será necesario realizar diversos asientos contables.
Proceso para contabilizar la factura del proveedor
Tenemos, en primer lugar, la factura del proveedor, que no debe llevar IVA. En este caso, utilizaremos la cuenta 600, que corresponde a la compra de mercaderías.
Proceso para contabilizar la factura del agente de aduanas
La factura del agente de aduanas genera más apuntes contables. En concreto:
- Dos apuntes en la cuenta 600, por los aranceles a pagar y por los honorarios del agente en cuestión.
- Y los tres apuntes correspondientes al IVA que está incluido en esta factura, y que deben ir a la cuenta 472 de IVA soportado:
- Un apunte para el IVA de los honorarios del agente.
- Otro para el IVA de la importación en sí, y que vendrá declarado en el DUA (Documento Único Administrativo) de la operación.
- Un último apunte para el IVA de los aranceles.
Ejemplo sobre cómo contabilizar una importación
Vamos a tomar como ejemplo la operación de compra de las 100 camisetas desde India. Además de la factura del proveedor, tendremos una factura del agente de aduanas con los siguientes conceptos e importes:
- Honorarios del agente: 50 € (+21% IVA) = 50 + 10,5 = 60,5 €
- IVA de la importación: 210 € (que vienen del 21% de 1.000 € que es el valor de las camisetas).
- Aranceles: 200 € (que vienen de un arancel del 20% sobre los productos textiles procedentes de India) (+21% de IVA) = 200 + 42 = 242 €
- TOTAL: 250 € + 262,5 € de IVA = 512,5 €.
Para contabilizar la importación de las camisetas debemos:
- Anotar la cifra de 1.000 € como compra de mercaderías en la cuenta 600.
- Anotar, en esa misma cuenta 600, 200 € de aranceles
- Añadir un nuevo apunte para esa misma cuenta de 50 €, correspondiente a los honorarios del agente.
- En la cuenta 472 anotaremos:
- 210 € correspondientes al IVA de las camisetas.
- 42 € del IVA de aranceles
- 10,5 € del IVA de los honorarios
Preguntas frecuentes
¿Por qué es tan relevante la DUA al momento de contabilizar una importación?
Porque incluye la factura comercial, que es el documento que contiene las cifras válidas que deben ser apuntadas en su correspondiente asiento contable.
¿Qué ocurre si no se contabiliza una importación?
La omisión de operaciones contables es calificada por la ley tributaria como una falta grave. En estos casos, el autónomo o empresa se expone a sanciones que pueden ser del 1% del valor de la anotación omitida. Partiendo de un mínimo de 150 € y un máximo de 6.000 €.
