Cuando los organismos públicos ayudan económicamente a las empresas pueden hacerlo entregando un dinero que le tendrá que ser devuelto o bien pasando este a ser propiedad de la empresa. El primer caso es un préstamo, en realidad, y el segundo una subvención a fondo perdido o no reintegrable. Por lo tanto, lo que caracteriza a las subvenciones a fondo perdido es precisamente eso: que no hay que devolverlas.
En este artículo te explicamos cómo se contabilizan, qué incidencia tiene el IVA en este sentido y qué ocurre si no se anotan en el libro diario.
¿Cómo es el proceso para contabilizar una subvención a fondo perdido?
A la hora de contabilizar subvenciones, hay que tener claro que las hay de dos tipos:
- Subvenciones corrientes, que son las que se conceden para cubrir gastos del ejercicio o sin una finalidad concreta. Por ejemplo: la que se otorga por contratar a un empleado.
- Subvenciones de capital, que son las que están destinadas a sufragar la inversión en activos que pertenecen a un proyecto concreto. Por ejemplo: la que se aprueba por la compra de un programa de gestión de empresas.
Tanto los asientos contables como las cuentas que se utilizan en uno y otro caso son diferentes, por eso lo veremos por separado.
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Empieza ahora¿Cómo se contabiliza una subvención corriente cuando es a fondo perdido?
Las subvenciones corrientes se contabilizan como ingreso del ejercicio y pasan a formar parte de la cuenta de pérdidas y ganancias por su totalidad. Por eso, se contabilizan en una cuenta del grupo 7.
Cuentas contables que intervienen
Son las siguientes:
- 740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación.
Refleja el importe recibido a fondo perdido y se anota en el haber del apunte contable.
- 4708 H.P. deudora por subvenciones concedidas.
Representa el importe que hay pendiente de cobro de la subvención concedida y se anota en el debe del asiento.
Una vez que se reciba el dinero se cancelará su importe con cargo a la 572 Bancos.
Estructura del asiento contable
Por la concesión:
| Importe concedido | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | a | (740) | Subvenciones, donaciones y legados a la explotación | Importe concedido |
Por el cobro:
| Importe cobrado | (572) | Bancos | a | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | Importe cobrado |
Ejemplo
Comunican a la empresa que le han concedido la subvención a fondo perdido que solicitó dentro de una línea de financiación para un negocio de exportación. El importe es de 8.000 euros.
Los asientos contables a realizar son:
Por la concesión:
| 8.000 | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | a | (740) | Subvenciones, donaciones y legados a la explotación | 8.000 |
Por el cobro:
| 8.000 | (572) | Bancos | a | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | 8.000 |
Cómo se contabiliza una subvención de capital cuando es a fondo perdido
Desde el punto de vista contable, las subvenciones de capital se caracterizan porque se imputan a resultados en la misma proporción en la que se amortizan los activos por los que se han concedido.
Lo entenderás con el siguiente ejemplo: la empresa recibe una subvención de 50.000 euros por haber renovado la flota de camiones. Estos vehículos se amortizan a razón de un 16% anual, por lo que cada año se imputará como ingreso un 16% de la subvención, en lugar de hacerlo de una vez como ocurre en las subvenciones corrientes. Y así, cuando el bien esté íntegramente amortizado también se habrá llevado a la cuenta de pérdidas y ganancias el importe total de la subvención.
Cuentas contables que intervienen
Son:
- 130 Subvenciones oficiales de capital
Se abona (se anota en el haber) por el importe concedido a fondo perdido.
- 4708 H.P. deudora por subvenciones concedidas.
Igual que hemos dicho en el punto anterior: refleja las cantidades pendientes de cobro.
- 746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio.
Al final del año, es la que se emplea para traspasar la parte de la subvención que corresponda al resultado del ejercicio. Se anota en el haber del apunte.
Estructura del asiento contable
Por la concesión:
| Importe concedido | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | a | (130) | Subvenciones oficiales de capital | Importe concedido |
Por el cobro:
| Importe cobrado | (572) | Bancos | a | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | Importe cobrado |
Por el traspaso a resultados al cierre del ejercicio:
| Importe traspasado a resultados | (130) | Subvenciones oficiales de capital | a | (746) | Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio | Importe traspasado a resultados |
Ejemplo
La empresa recibe una subvención a fondo perdido por importe de 100.000 euros por la compra de una maquinaria específica que costó 230.000 euros y que se amortiza al 12% anual.
Los asientos a realizar son:
Por la concesión:
| 100.000 | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | a | (130) | Subvenciones oficiales de capital | 100.000 |
Por el cobro:
| 100.000 | (572) | Bancos | a | (4708) | H.P. deudora por subvenciones concedidas | 100.000 |
Por el traspaso a resultados al cierre del ejercicio:
| 12.000 | (130) | Subvenciones oficiales de capital | a | (746) | Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio | 12.000 |
Influencia del IVA en el proceso de contabilización de una subvención a fondo perdido
Las cantidades recibidas en concepto de subvención no llevan IVA, por lo tanto, en el proceso de su contabilización no interviene este impuesto para nada.
Cuando se trata de una subvención vinculada al precio sí que el IVA tiene incidencia a la hora de calcular la base imponible de la venta y, por tanto, también en la contabilización de esta pero no en lo referente a su recepción.
Conclusión
Como ves la contabilidad de este tipo de operaciones no es difícil, basta con tener claro de qué tipo de subvención se trata y aplicar las estructuras que hemos visto en este artículo.
Ahora bien, si cuentas con Holded para llevarlo a cabo la cosa cambia, porque no hay mejor programa de contabilidad en el mercado. Por eso, con sus automatizaciones harás estos asientos y muchos más con un par de clics, lo cual no tiene precio.
Preguntas frecuentes
¿Qué otros tipos de subvenciones existen?
Junto a las subvenciones a fondo perdido están las reintegrables, y se denominan así porque su importe se ha de devolver. En algunos casos ese retorno es inevitable y en otros solo tiene lugar cuando se cumplen los requisitos establecidos.
En realidad funcionan como un préstamo y como tal hay que contabilizarlas.
¿Cuándo se contabilizan las subvenciones, cuándo se conceden o cuándo se cobran?
Cómo hemos visto, las subvenciones se contabilizan en los dos momentos: primero se anota su concesión y después su cobro.
Ahora bien, puede ocurrir que cada uno de estos dos hechos suceda en ejercicios diferentes y aquí hay que distinguir:
1.— Cuando se trata de un empresario persona física (autónomo)
la subvención se incluirá en la declaración de la renta (IRPF 2022) correspondiente al año en que se cobre, no en el de su aprobación.
2.— En el Impuesto de Sociedades, sin embargo, se declarará en el año de la concesión.
¿Qué ocurre si no se contabiliza una subvención a fondo perdido?
Si no se contabiliza una subvención a fondo perdido las cuentas anuales de la empresa no reflejarán su imagen fiel, porque no incluirán esta partida.
Y, fiscalmente, también se estará cometiendo una irregularidad, ya que el Impuesto de Sociedades se calcula partiendo del resultado que arroje la contabilidad y si en esta no se ha incluido el ingreso que supone la subvención es muy probable que se esté dejando de ingresar dinero a favor de Hacienda.
